Druhy a metódy oceňovania dlhodobého majetku

Dlhodobý majetok (OS) je hmotný majetok vo vlastníctve alebo vo vlastníctve podnikateľa, ktorý je vhodný na použitie ako súčasť podnikania a predpokladaná doba jeho používania presahuje jeden rok. V súlade so zákonom podlieha dlhodobý majetok odpisom. Pred určením spôsobu odpisovania však musí daňovník vykonať posúdenie. Tento je základom pre výpočet odpisov.

Je potrebné poznať rôzne typy odhadov OS, aby bolo možné správne viesť účtovné záznamy o týchto predmetoch výskumu, ako aj vypočítať platby daní z nich. Rôzne aspekty činnosti spoločnosti sú spojené s rôznymi typmi hodnotení.

Dlhodobý majetok: základné charakteristiky

Fixné aktíva sú hmotné predmety a zdroje, ktoré sa im rovnajú, ktoré zároveň spĺňajú tieto podmienky:

• ich očakávaná životnosť presahuje jeden rok;
• sú vhodné na použitie na špecifické účely, a to vo výrobe alebo pri poskytovaní služieb (odsek 4 PBU 6/01);
• predpokladajte príjem v budúcnosti;
• sa spotrebúvajú počas obdobia aplikácie;
• neplánuje sa žiadny ďalší predaj.

Patria sem najmä (odsek 3 PBU 6/01):

• nehnuteľnosti vrátane pozemkov (aj s neobmedzeným právom na užívanie), budov a stavieb, ako aj jednotlivých priestorov s právom ich spoločného vlastníctva;
• stroje, zariadenia, doprava;
• mechanizmy a inventarizácia;
• objekty uvedené do opravy;
• kapitálové a finančné investície;
• pracovný dobytok atď. .

Podmienka" dokončené a použiteľné " znamená, že samostatne zakúpené objekty, ako napríklad počítač, centrálna jednotka, monitor, klávesnica, sa nepovažujú za dlhodobý majetok, ale iba ich celok sa akceptuje na použitie ako hotový objekt. Pevné komponenty sa tiež nepovažujú za dlhodobý majetok, ktorý je potrebné pred uvedením do prevádzky opraviť, pretože zase nespĺňajú podmienku "prevádzkyschopnosti".

Oceňovanie dlhodobého majetku a metódy nadobúdania

Oceňovanie dlhodobého majetku-stanovenie jeho hodnoty. Všetky kategórie sa hodnotia k dátumu nákupu, výroby a k dátumu vykazovania. Metódy oceňovania dlhodobého majetku sú regulované na legislatívnej úrovni. Ich aplikácia je založená v rámci spoločnosti v závislosti o druhu činnosti a ciele.

Oceňovanie finančných prostriedkov je veľmi efektívnym nástrojom riadenia podniku a jeho majetku. Výpočet trhovej hodnoty objektu v aktuálnej verzii vám umožňuje optimalizovať politiku správy aktív spoločnosti, zaisťuje jej stabilitu na trhu, zvyšuje sa atraktívnosť investícií, zlepšuje procesy riadenia výrobných a finančných rizík v spoločnosti. Samotný proces hodnotenia teda slúži ako najlepší ukazovateľ konkurencieschopnosti podniku na trhu.

Má najpriamejší vplyv na finančné výsledky spoločnosti, jej ziskovosť, stabilitu trhu. Preto šance spoločnosti na riešenie otázok strategického riadenia závisia od správnosti a spoľahlivosti údajov získaných počas hodnotenia.

Právne sa uvádza, že posúdenie počiatočných nákladov na fixné aktíva závisí od spôsobu nadobudnutia, ktorý je uvedený v nasledujúcej tabuľke:

Pravidlá hodnotenia

Dlhodobý majetok, ktorý bol zakúpený, sa oceňuje podľa kúpnej ceny. Daňovník by mal podľa kúpnej ceny chápať hodnotu, ktorú možno určiť podľa vzorca:

Kúpna cena = náklady na Tovar + náklady spojené s nákupom vzniknuté pred dátumom prevodu OS na použitie + clo a spotrebná daň ( v prípade dovozu) + neodpočítateľná DPH

Kúpnou cenou sa rozumie suma splatná Predávajúcemu, uvedená v doklade o kúpe, napríklad vo faktúre, v kúpnej zmluve. Je dôležité poznamenať, že v prípade aktívnych platiteľov DPH, ktorí nakupujú dlhodobý majetok na základe faktúry, bude kúpna cena v zásade čistá suma. Na druhej strane v prípade organizácií oslobodených od DPH To bude hrubá suma.

Pokiaľ však ide o náklady spojené s nákupom, ktoré tvoria prvok Kúpnej ceny, a preto zvyšujú počiatočné náklady OS. Patria sem okrem iného:

• dopravné náklady;
• náklady na nakládku a vykládku;
• cestovné poistenie;
• náklady na montáž a inštaláciu;
• notárske, daňové a iné poplatky;
• komisia.

Hlavné typy hodnotení

Medzi hlavné metódy hodnotenia dlhodobého majetku patria:

• počiatočný;
• náhradné diely;
• zvyškový.

Počiatočné náklady, ktoré tvoria Kúpnu cenu objektu OS, sa zvyšujú o náklady na jeho zlepšenie, ktoré pozostávajú z rekonštrukcie, rozšírenia, modernizácie a určenia užitočnosti tohto produktu po zlepšení a presahujú spotrebiteľskú hodnotu meranú dobou používania, výrobná kapacita, o kvalite výrobkov získaných pomocou vylepšeného operačného systému.

Počiatočné náklady ako druh hodnotenia dlhodobého majetku organizácie sa znižujú odpisom odpisov, ktorý sa robí s prihliadnutím na stratu ich hodnoty v dôsledku použitia v určitom časovom období.

Počiatočné náklady a časovo rozlíšené odpisy dlhodobého majetku môžu byť predmetom precenenia na základe samostatných rezerv. Čistá účtovná cena určená v dôsledku precenenia nemôže prekročiť jej reálnu hodnotu, ktorej odpis v predvídateľnom období jej ďalšieho použitia je ekonomicky opodstatnený.

Rozdiel v čistej hodnote majetku získaného v dôsledku precenenia sa prevedie do rezervy z precenenia a nemôže sa prideliť divíziám.

Počiatočné hodnotenie medzi metódami hodnotenia a účtovania dlhodobého majetku sa môže vykonať v súlade s jedným z piatich kritérií:

1. Kúpna cena zaplatená za komponent znížená o výšku zliav, koncesií vrátane DPH.
2. Kúpna cena sa zvýšila o dodatočné náklady (napríklad nakladanie, preprava, Montáž, inštalácia, školenie atď. e.).
3. Výrobné náklady-náklady spojené s tvorbou dlhodobého majetku. Výrobné náklady zahŕňajú priame (geodézia, výskum, odmeny pre staviteľov,. atď..) a nepriame náklady (úroky z úverov prijatých na výstavbu, náklady na správu zodpovedné za výstavbu,. atď..).
4. Trhová hodnota-cena rovnakej alebo podobnej povahy zložky, ktorú je možné kúpiť za určitú cenu na určitom mieste a v konkrétnom čase.
5. Reálna hodnota je cena, za ktorú môžu dve dobre informované strany uzavrieť transakciu za trhových podmienok.

Existuje aj koncept čistej predajnej ceny - Ceny, za ktorú môžete získať to isté alebo podobné objekt mínus DPH a priemerná obchodná marža. Toto kritérium sa neberie do úvahy pri počiatočnom hodnotení OS.

Reprodukčné náklady v metódach posudzovania a účtovania dlhodobého majetku sa chápu ako náklady na reprodukciu objektov OS za súčasných podmienok bez ohľadu na čas ich uvedenia do prevádzky.

Zostatkovou hodnotou sa rozumie tá časť ceny objektu OS, ktorá nebola prevedená na vyrobené výrobky vo forme odpočtov. Táto metóda hodnotenia OS umožňuje analyzovať kvalitatívny stav finančných prostriedkov, vypočítať koeficient trvanlivosti a odpisy. Za túto cenu sa objekty OS môžu odraziť v účtovníctve.

Využívanie prírodných ukazovateľov na hodnotenie sa uskutočňuje aj v procese účtovania OS. Takéto metódy sa používajú na určenie technického zloženia zariadení OS, pri určovaní výrobnej kapacity, pri vytváraní úloh a plánov na zlepšenie efektívnosti využívania aktív atď. . Výsledky sa získavajú počas inventarizácie OS.

Okrem iných možností sa používajú aj pojmy likvidácia a účtovná hodnota.

Pri likvidačnej hodnote sa proces hodnotenia vykonáva v čase, keď prebieha likvidačné konanie po konkurze. Toto hodnotenie sa zároveň môže použiť na úhradu dlhov spoločnosti veriteľom vo forme majetku.

Hodnotenie súvahy znamená odraz objektov OS v súvahe. Ide o zmiešanú techniku, pretože niektoré objekty sa odrážajú za reprodukčné náklady a niektoré za úplné pôvodné náklady. Takéto posúdenie môže byť úplné alebo zostatkové (po odpisoch).

Existuje typ hodnotenia, ktorý sa nazýva trh. Rozumie sa to ako hodnota, ktorou sa tento objekt OS hodnotí s prihliadnutím na opotrebenie a skutočný stav. Za túto cenu môže byť objekt OS predaný inej osobe v trhových podmienkach. Na určenie nákladov touto metódou sa používa pomoc špecializovaného odhadcu.

Medzi hlavné typy oceňovania fixných aktív možno rozlíšiť aj prirodzenú formu. Prírodné ukazovatele môže firma použiť na zdôvodnenie plánov rozvoja v tejto oblasti účtovníctva, na výpočet predpokladaných objemov. Informácie v tomto hodnotiacom formulári sa odrážajú na inventárnej karte objektu OS.

Počiatočné náklady: koncept

Jednou z metód hodnotenia finančných prostriedkov je počiatočná cena aktíva.

Dlhodobý majetok je zahrnutý do účtovných kníh podľa metódy hodnotenia dlhodobého majetku podniku v počiatočnej (hrubej) hodnote zodpovedajúcej týmto ukazovateľom:

• Kúpna cena zakúpeného OS;
• výrobných nákladov, ktoré vznikli v rámci spoločnosti pre objekt OS;
• trhová hodnota operačných systémov, ktoré sa prijímajú vo forme darov alebo v naturáliách;
• hrubá hodnota vyplývajúca z prevodu objektov OS, ktoré sa získavajú transformáciami (oddelenie, zlúčenie spoločností);
• náklady na montáž a ďalšie potrebné kroky, aby bol tento nástroj vhodný na prevádzku.

Počiatočné náklady na použitý OS sa zvyšujú o množstvo:

• Náklady na jeho zlepšenie (rekonštrukcia, rozšírenie, modernizácia alebo modernizácia). Vedú k tomu, že užitočná hodnota výrobku po jeho dokončení prevyšuje jeho spotrebiteľskú hodnotu v čase prijatia na použitie, čo sa prejavuje okrem iného v nasledujúcich prípadoch: predĺženie doby používania, zvýšenie výrobnej kapacity, zlepšenie kvality výrobku pomocou zlepšeného investičného majetku, zníženie prevádzkových nákladov, zvýšenie plochy alebo komfortu budov a zvýšenie celkovej spotreby. e.
• Precenenie OS, ktoré sa vykonáva na základe jednotlivých ustanovení. Počiatočné náklady aj súčasné odpisy podliehajú preceneniu. Účinok precenenia sa odráža v rezerve na precenenie.

Skutočné náklady na nadobudnutie tohto aktíva možno zaplatiť týmto zmluvným stranám:

• dodávateľ;
• doručovatelia;
• vývojár;
• dodávateľ;
• poradenské firmy pre služby;
• sprostredkovateľ;
• osoby na inštaláciu a uvedenie do prevádzky objektu OS;
• do štátnej pokladnice vo forme daní a poplatkov.

V počiatočných nákladoch sa nezohľadňujú tieto výdavky:

• podľa aktív vložených ako príspevok do základného imania;
• hodnota darovaného alebo bezodplatného majetku;
• náklady na objekty OS prijaté výmenou;
• kapitálové investície do zvyšovania úrodnosti pôdy.

Odpisy a ich úloha pri oceňovaní

Odpisy sa vykonávajú systematickým plánovaným rozdelením počiatočných nákladov na určité obdobie odpisovania. Odpisy začínajú najskôr po uvedení majetku do prevádzky a jeho dokončenie nastane najneskôr v čase odpisu alebo splatenia nákladov.

Predpokladá sa, že obdobia a zodpovedajúce odpisové sadzby používané jednotkou majetku alebo nehmotného majetku zodpovedajú obdobiam a sadzbám, stanovené príslušným ustanovenia právnych predpisov.

Objekty OS sa odpisujú mesačne v súlade s metódami odpisovania: lineárne, úmerné objemu tovaru, súčtom všetkých čísel rokov doby použiteľnosti, zníženým zostatkom.

Lineárna metóda odpisovania je nasledovná. Náklady na objekt OS sa každoročne odpisujú za náklady na Tovar. Vzorec pre výpočty je nasledujúci:

A = Zapnuté * F / 100,

kde F sú náklady na objekt OS (počiatočné), tisíc. r.;

Štandard odpisovania, %.

Metóda používajúca redukovaný zvyšok znamená použitie vzorca:

A = Os * Na / 100,

kde Os je hodnota objektu v zostatkovej hodnote, tisíc. r.;

Odpisová sadzba, %.

V metóde pre sčítané roky užitočného použitia sa používa vzorec:

A = PS * (CP / SL ) ,

kde PS sú náklady na OS počiatočnou hodnotou, tisíc. rubeľ.;

SR-obdobie do konca prevádzky, roky;

SL-celkový počet rokov používania OS.

Ak je metóda úmerná objemu tovaru (výrobkov), použije sa vzorec:

A = PS * (z / zapnuté),

kde je skutočný objem, tisíc. r.;

Je to normatívny objem, tisíc. rubeľ.

V deň prijatia dlhodobého majetku sa určuje obdobie a odpisová sadzba. Správnosť období a odpisových sadzieb podnik pravidelne kontroluje a spôsobuje zodpovedajúcu úpravu odpisov odpisov vykonaných v nasledujúcich finančných rokoch.

Vyššie uvedené odpisy fixných aktív, ktorých ocenenie bolo aktualizované na základe jednotlivých rezerv, znižujú rozdiel v dôsledku precenenia vyjadreného v rezerve z precenenia. Akýkoľvek zostatok z odpisu precenenia je zahrnutý do ostatných výdavkov.

Zvyšovanie a znižovanie skóre

Stav a náklady na vlastné operačné systémy prechádzajú zmenami, ktoré zvyšujú a znižujú ich cenu.

Zvýšenie uplatňovania metódy oceňovania dlhodobého majetku nastáva v dôsledku:

• nezávislý nákup alebo výroba dlhodobého majetku;
• príjem vo forme daru;
• príjem vo forme príspevku;
• zverejnenie nadbytočných fixných aktív;
• precenenie (čo je len cenná zmena);
• nadhodnotenie-závisí to od pôvodných nákladov a súčasných odpisov a dôsledky tohto precenenia sa odrážajú v zložení kapitálu;
• vylepšenia - dochádza k nárastu pôvodných nákladov podľa rekonštrukcie, rozšírenia, modernizácie.

Je tiež možné znížiť náklady.

Použitie metódy odhadu dlhodobého majetku v prípade poklesu je spôsobené týmito dôvodmi:

• likvidácia osí v súvislosti s ich konzumáciou, zničením;
• ďalší predaj dlhodobého majetku;
• prevody vo forme darov;
• prevody vo forme vecných príspevkov;
• nedostatok;
• odpisy odpisov.

Odpisovanie je proces odpisovania v dôsledku fyzického a ekonomického odpisovania a postupného prevodu tejto hodnoty na výrobky vyrobené s jeho použitím. Napríklad pôda, kde sa nerasty nepoužívajú otvorenou metódou, nepodlieha odpisu.

Existujú prípady, keď dochádza k konštantnému odpisovaniu. Zdá sa, že existuje vysoká pravdepodobnosť, že zložka kontrolovaná podnikom nepovedie k očakávaným ekonomickým prínosom v budúcnosti. Môže k tomu dôjsť napríklad v dôsledku pridelenia predmetu na likvidáciu alebo výskytu nepriaznivých zmien spojených s použitím tohto opatrenia. Trvalé odpisy dlhodobého majetku sú zahrnuté v ostatných prevádzkových nákladoch.

Ukazovatele hodnotenia

Medzi ukazovateľmi hodnotenia dlhodobého majetku je možné rozlíšiť:

• Ukazovateľ fyzického odpisovania ukazuje stupeň odpisovania fondu, keď sa používa, to znamená, že označuje, ktorá časť nákladov na OS už bola majiteľovi vrátená vo forme odpisov. Vzorec na výpočet hodnotenia stavu fondov:

K = S / OSp,

, kde S je hodnota celkových odpisov, tisíc. p.;

OSP-počiatočná cena objektu OS, tisíc. rubeľ.

• Ukazovateľ trvanlivosti ukazuje, aký je podiel neopotrebovanej časti OS, to znamená, ktorá časť nákladov OS ešte nebola uhradená vo forme odpisov. Koeficient je opačný ako prvý ukazovateľ pri hodnotení OS. Výpočet sa vykonáva podľa vzorca:

K Rok = 1-K.

Základy účtovníctva

Organizácia účtovníctva a hodnotenia dlhodobého majetku sa vykonáva na účte 01 "dlhodobý majetok". Tento účet odráža všetky transakcie s finančnými prostriedkami prijatými prostredníctvom účtu 08 "Investície do dlhodobého majetku". Tento účet možno nazvať medziproduktom medzi 01 a 60 "Vysporiadanie s dodávateľmi". Keď je predmet prijatý do účtovníctva, všetky náklady sa zaúčtujú na ťarchu účtu Dt 08 a potom sa z kreditu tohto účtu prevedú na ťarchu účtu 01. Od tohto momentu sa uvažuje o zavedení objektu OS do prevádzky. Proces likvidácie a odpisu sa uskutočňuje z účtu 01.

Účet 02 sa používa na odpisy.

Príklad transakcií pri aplikácii účtovných metód a oceňovaní dlhodobého majetku:

Dt 08-Ct 43, 41, 10, 60, 70, 69 – tvorba počiatočných nákladov.

Dt 01-Kt 08-výkaz v účtovníctve v súvahe.

Vlastnosti hodnotenia v mestskej ekonomike

Metódy oceňovania fixných aktív v mestskej ekonomike znamenajú použitie vyjadrenia nákladov.

Povinným prvkom účtovníctva je inventár v mestskej ekonomike. Znamená to kontrolu budov okresu počas kontroly ich konštrukčných prvkov. Na základe takejto kontroly sa vykoná posúdenie hodnoty predmetov a stanoví sa úroveň opotrebenia. Toto je podstata nepretržitého inventára.

Pri súčasnom inventári sa vykonáva registrácia všetkých možných zmien v procese veľkých opráv a prestavby.

V mestskej ekonomike sa používajú tieto metódy hodnotenia dlhodobého majetku:

• pri počiatočných nákladoch v čase ich nadobudnutia, berúc do úvahy náklady na dodávku a inštaláciu;
• podľa reprodukčných nákladov, ktoré ukazujú náklady na reprodukciu objektu OS.

Základy hodnotenia výkonnosti

Optimálnym riadením fixného kapitálu je vytvorenie podmienok pre jeho maximálne využitie pri jeho udržiavaní v riadnom technickom stave.

Existujú dva faktory, ktoré vám umožňujú vyhodnotiť efektívnosť používania operačného systému. Ukazovatele na hodnotenie efektívnosti fixných aktív zahŕňajú:

• produktivita;
• ziskovosť.

Produktivita je pomer medzi nákladmi na predaj a nákladmi na OS. Tento ukazovateľ sa vzťahuje na návratnosť finančných prostriedkov. Hodnotenie efektívnosti fixných aktív týmto koeficientom možno určiť takto:

Fo = V / OS,

kde V je príjem z predaja spoločnosti, tisíc. r.;

OS-náklady na objekty OS, tisíc. rubeľ.

Ukazovateľ ziskovosti je pomer zisku na jednotkovú hodnotu majetku. Výpočet sa vykonáva podľa vzorca:

P = PE / OS,

kde PE je čistý zisk, tisíc. p.

Tieto ukazovatele hodnotenia efektívnosti fixných aktív možno vypočítať v prírodných jednotkách(aj zmiešaných).

Analýza zvyčajne nezahŕňa všetky fixné aktíva, ale výrobné aktíva vrátane strojov a zariadení.

Tieto metódy hodnotenia efektívnosti využívania fixných aktív podniku odrážajú mnohé faktory, ktoré ovplyvňujú ziskovosť alebo produktivitu fixných aktív.

Existujú rozsiahle a intenzívne faktory. Rozsiahle faktory môžu viesť k tomu, že tieto koeficienty sa stanú nespoľahlivými na hodnotenie - znižujú spoľahlivosť týchto dvoch ukazovateľov.

Optimálne využitie OS vám umožňuje znížiť zbytočné investičné náklady a príliš časté nákupy nového vybavenia. Rozšírenie výroby a zníženie nákladov ovplyvňujú zvýšenie zisku podniku. Zvýšenie ukazovateľa sa môže použiť na rôzne účely, napríklad na modernizáciu, zvýšenie platov, nákup nového zariadenia, nákup väčšieho množstva surovín. Mechanizmus fungujúci na základe spätnej väzby preto spočíva v lepšom využívaní a uplatňovaní metód hodnotenia efektívnosti využívania dlhodobého majetku.

Základy precenenia

Typy oceňovania a metódy precenenia dlhodobého majetku v spoločnosti spolu úzko súvisia. Zvážte podstatu koncepcie precenenia.

Ustanovenia právnych predpisov a iných právnych aktov naznačujú potreba aktualizácie hodnotenie OS. Precenenie dlhodobého majetku je spojené s týmito charakteristikami:

• znížením ich nákladov;
• zvýšením ich nákladov na základe jednotlivých predpisov.

Trvalé odpisy sa vykonávajú, ak existuje vysoká pravdepodobnosť, že toto aktívum v budúcnosti neprinesie významné alebo všeobecné predpokladané ekonomické výhody.

Dôvodom konštantného odpisovania vypočítaného metódami oceňovania dlhodobého majetku môže byť napríklad:

• upravovať vo výrobnej technológii;
• likvidácia;
• odstúpenie od používania.

Proces precenenia sa uskutočňuje pomocou matematického prepočtu:

• náklady na počiatočné alebo súčasné;
• odpisové sumy.

V situácii, keď sa po precenení hodnota majetku zvýšila, vykoná sa jeho dodatočné posúdenie, ktoré je zahrnuté do dodatočného kapitálu. Dodatočné hodnotenie sa pripíše k finančnému výsledku ako súčasť ostatných príjmov.

Markdown sa vo výsledkoch odráža ako ostatné výdavky a znižuje dodatočný kapitál.

Záver

Hodnotenie objektov OS sa teda chápe ako metodika účtovania pracovných nástrojov, ktoré majú prirodzenú formu a podliehajú povinnému použitiu vo výrobnom procese. Prevod časti nákladov na tieto predmety na náklady na konečný produkt sa vzťahuje na pojem odpisy. Všetky pravidlá a metódy posudzovania dlhodobého majetku podniku je možné regulovať pomocou PBU 6/01.

Posúdenie objektov OS je nevyhnutné v situácii, keď je potrebné zohľadniť hmotný majetok spoločnosti, ktorý sa používa v naturáliách.

Pri hodnotení objektov OS je potrebné brať do úvahy dva typy: naturálnu a peňažnú formu. Použitie prirodzenej formy zároveň poskytuje kvalitatívnu charakteristiku predmetu OS a peňažná forma sa používa pri určovaní daňových záväzkov. Preto je výpočet rôznych typov nákladov na OS veľmi dôležitou etapou.

Posúdenie stavu dlhodobého majetku umožňuje spoločnosti určiť efektívnosť ich používania a vypracovať plán aktualizácie a modernizácie zariadení OS.